李力

　　现在高校执行的会计制度是以收付实现制为基础的核算方式，其不计提折旧的固定资产核算方式影响了教育成本核算的准确性。同时，随着高校财务管理和会计核算的改革，高校对外投资、融资租赁资产等会计核算也应进行修订。

　　对高校固定资产计提折旧的建议

　　高校固定资产以原值入账导致国有资产信息失真，助长了高校资产的浪费和重复投入等现象。同时，在高校资产处置中也难以划清使用责任和价值损耗。要改变这种人为处置的状况，满足高校资产管理的需要，必须对固定资产提取折旧，使管理者掌握现有固定资产的折损程度和使用状况，保证高校固定资产的合理使用。

　　对高校固定资产计提折旧的方式，笔者有四点建议：

　　1.将高校的固定资产计提折旧核算纳入高校成本核算体系。即高校设“累计折旧”科目，在购置固定资产时“借”记固定资产，“贷”银行存款或国库支付；计提折旧时“借”记事业支出等，“贷”记累计折旧；年终在事业基金中反映固定资产净值。

　　2.建议采用模拟计提折旧法。在高校中另建一套资产核算系统，对资产进行独立核算，同时也进行折旧，但折旧不列高校的事业支出，不纳入成本核算，但仍可为测算高校办学成本提供数据。

　　3.建议分步进行高校资产计提折旧的核算工作。首先进行模拟折旧，在对资产数值和管理有一个较准确的定位后，再将其准确的资产数值和折旧额并入高校财务大账，进入高校成本核算体系。

　　4.关于固定资产折旧初始化数值确定的建议。改变高校固定资产核算方式存在的困难是固定资产初始数据的采集。笔者认为可以采取归类、分年限进行折旧初始化，即将固定资产按同类别、同年度的同比例折旧。在经过3至5年固定资产折旧核算后，固定资产数值趋于准确。

　　对改进高校会计核算的其他建议

　　1.建议增加“低值易耗品”科目。高校资产种类多、价值确定复杂，许多低价值的资产在现在的核算方式中直接进入费用，没有进行合理账务归集，因此，对此类价值、使用年限没有达到固定资产核算要求的，可以设置“低值易耗品”科目进行归集。

　　2.将基建的会计核算纳入高校日常核算中来。现在高校基建核算是与日常核算分开设立的，没有将基建纳入日常会计核算体系，基本建设资产也没有及时入账，因此建议将基本建设支出纳入日常会计核算，并及时将房屋等基本建设资产及时纳入资产核算。同时针对现在高校以银行贷款搞基本建设的情况，增设“基建借款”科目归集。

　　3.将“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目变更为“短期投资”和“长期投资”科目，以权益法保障国有资产投资保值增值的要求，防范投资风险。

　　4.建议根据高校的资产特征类别，合理确定折旧方法，防范国有资产借折旧的名义造成流失的风险。目前固定资产折旧实行多种折旧方法，折旧年限规定有弹性区间，单位可依法自行选择折旧方法，自行确定折旧年限。作为国有事业单位之一的高校，其资产都是国有资产，如果没有明确的折旧方法、折旧年限的规定，大家都选择加速折旧法和低区间折旧年限计提折旧，有可能造成高校资产流失的隐忧。

　　5.做好融资租赁资产的核算和管理。随着高校联合办学、后勤社会化等改革的推进，高校出现了大量的“借鸡生蛋”的现象，形成了大量的融资租赁资产。而很多高校对些批资产都没有加以管理，即没有入高校的财务大账，也不进行资产登记。因此建议对融资租赁资产进行重点管理和核算，做好资金时间值的核算，保证国有资产的安全。（作者单位：湖南大学）